微短剧行业灵活就业人员应如何合规缴纳个人
微短剧行业灵活就业人员应如何合规缴纳个人所得税？
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十五个五年规划的建议》指出，“繁荣互联网条件下新大众文艺”。近年来，通过互联网播放的微短剧“异军突起”，展现出迅猛的发展势头。《中国互联网发展报告2025》显示，我国微短剧用户规模达6.62亿，市场规模突破500亿元，首次超越电影票房，成为内容消费领域的新兴赛道。从行业现状看，微短剧从业人员中，相当一部分是灵活就业人员。需要提醒的是，作为新兴行业的从业人员，灵活就业并不意味着可以“灵活”缴税。这部分纳税人应如何合规缴纳个人所得税呢？
自然人从业者收入按劳务报酬所得纳税
在微短剧行业中，自然人从业者广泛存在，主要包括未设立工作室的导演、非头部及配角演员、特约演员、摄影师、剪辑师、化妆师等。这些纳税人通常以个人名义参与微短剧制作，不依托公司或工作室等经济实体，收入形式灵活且与项目或拍摄天数紧密相关，具有显著的临时性和项目性特征。根据个人所得税法及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号），上述人员属于个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，一般情况下应按照劳务报酬所得纳税。今年9月，80余家头部短剧制作公司联合发布的《关于规范短剧行业灵活从业人员个人所得税缴纳的联合声明》呼吁，短剧行业灵活从业人员（自然人）应依法以“劳务报酬所得”类别自行承担相应税费，由制作方按规定代扣代缴。
笔者提醒，对于微短剧行业中未设立工作室的自然人从业者，其收入应由制片方按照“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税，预扣税率范围为20%—40%。具体计算遵循“先减除费用，再算税额”的原则：每次收入不超过4000元的，减除800元费用后，适用相应税率，计算预缴税额；4000元以上的，减除20%费用，再适用相应税率，计算预缴税额。
例如，导演李某以个人名义为某剧组拍摄古装微短剧，取得报酬3.8万元；演员张某未设立工作室，因出演爆款微短剧，单月取得演出报酬12万元。假设不考虑增值税前提下，制作方应按照“劳务报酬所得”分别为导演李某、演员张某预扣预缴个人所得税。导演李某应纳税所得额为38000×（1－20%）＝30400（元）；预扣预缴税额＝30400×30%－2000＝7120（元）。演员张某应纳税所得额＝120000×（1－20%）＝96000（元）；预扣预缴税额＝96000×40%－7000＝31400（元）。
